淺談制造業(yè)項目不同階段的成本管理

    企業(yè)全面成本管理的核算及控制，既包括成本會計的綜合計算，也包括管理成本(管理會計)的核算，還包括財務(wù)資金成本核算，如：借款、債務(wù)成本、投資債權(quán)權(quán)益成本、存貨資產(chǎn)成本、資產(chǎn)租賃成本、貨幣流動成本等核算。實行全面成本管理要求在產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計、制造、銷售、服務(wù)、考核等多個環(huán)節(jié)，全面地實行管理和成本預(yù)測、決策及控制，使自己生產(chǎn)的產(chǎn)品在同類產(chǎn)品中質(zhì)量好、成本低、價格合理，從而獲得市場的認同，并占領(lǐng)市場，保證企業(yè)經(jīng)營目標的最終實現(xiàn)。制造業(yè)項目全面成本管理大致分為四個階段。
　　一、新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段
    這個階段的成本管理中的成本核算非常重要，但是，往往不被人所重視，通常人們把成本管理的重點放在生產(chǎn)過程中料、工、資的消耗控制上面，忽視產(chǎn)品設(shè)計的經(jīng)濟核算及成本計算。隨著技術(shù)與經(jīng)濟的不斷相互滲透，要求技術(shù)設(shè)計人員，不僅要精通技術(shù)，同時還要求注意設(shè)計中的經(jīng)濟核算，使技術(shù)經(jīng)濟指標同成本計算結(jié)合起來，使工程技術(shù)人員成為雙贏專家。 這個階段應(yīng)該注意以下幾個問題。
    (1)新產(chǎn)品開發(fā)的視角應(yīng)以市場為導向，搜集市場信息，以購買者的要求愿望和市場競爭對象現(xiàn)在的實力及將來可能變化的趨勢，以及自己的技術(shù)、經(jīng)濟力量和生產(chǎn)條件決策開發(fā)對象;
    (2)新產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)設(shè)計及工藝設(shè)計中，要求盡量采用先進的技術(shù)和最經(jīng)濟的加工工藝，保證新產(chǎn)品在一定的時期內(nèi)具有比較先進的技術(shù)水平，從可靠、耐用、高效出發(fā)，提高使用價值，滿足社會需要。同時，還必須保證所設(shè)計的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理。這就要求設(shè)計既要決策先進的技術(shù)內(nèi)容，又要預(yù)測合理的成年水平。在設(shè)計單位產(chǎn)品的原材料、協(xié)作配套件、工資和費用的技術(shù)消耗定額時，對原材料、配套件品種和數(shù)量，要在保證質(zhì)量的前提下，盡量選用低價材料，以達到低成本、價格便宜，同時，既要注意發(fā)揮材料本身應(yīng)有的功能效率，又要避免重復功能和多余功能;
    (3)對間接費用消耗定額的預(yù)算一般應(yīng)就低不就高，對于變動性費用應(yīng)分攤合理;
    (4)對單位產(chǎn)品的目標利潤的設(shè)定，應(yīng)根據(jù)市場情況確定微利目標。
    總之根據(jù)上述四項內(nèi)容制定產(chǎn)品的目標成本及其投放市場后的價格，測算目標利潤。
　　二、產(chǎn)品生產(chǎn)階段
　　產(chǎn)品成本是企業(yè)商品生產(chǎn)的物化勞動和活勞動消耗補償?shù)膬r值。這個階段的成本管理是一種生產(chǎn)消耗和費用要素的動態(tài)過程，是控制成本消耗偏離定額(標準)的過程，是挖掘生產(chǎn)潛力的關(guān)鍵階段。產(chǎn)品成本價格是外部市場競爭的重點，把市場上價格競爭要求引導到企業(yè)內(nèi)部，則是企業(yè)加強成本管理，降低消耗和提高經(jīng)濟效益的動力。成本水平是一個企業(yè)整體管理水平和經(jīng)濟效果的綜合表現(xiàn)，是評價一個企業(yè)經(jīng)營效績的重要標準。生產(chǎn)階段成本管理的范圍、內(nèi)容和方法等有如下幾方面。
    (1)范圍。以市場為導向，以產(chǎn)品的目標成本為基礎(chǔ)，對產(chǎn)品的投產(chǎn)、制造、完工入庫進行全面的、有組織有系統(tǒng)預(yù)測、計劃、決策、控制、核算、計算。分析和考核的科學管理，也就是對生產(chǎn)全過程的物流成本、人工成本和費用開支進行全方位的控制、分析及考核;
    (2)內(nèi)容：
　　A.以產(chǎn)品設(shè)計目標成本為依據(jù)制定合理的消耗定額。以技術(shù)定額為標準，嚴格實行定額下料，定額發(fā)料和定額消耗;
    B.抓好進貨管理的核算，要做到材料質(zhì)量符合技術(shù)標準，采購時要價比三家，組織進貨時要做到小批量，多批次，以降低成本，減少資金占用，減少倉儲費用，并盡量消滅和減少庫存物資積壓、變質(zhì)和霉爛等造成的經(jīng)濟損失;
    C.對半變動費用(電、氣、水等動能)要建立健全計量儀表、儀器，嚴格流量管理，防止遺漏和廠外偷用等的損失;
    D.對固定資產(chǎn)折舊和維修費用，應(yīng)合理計算使用年限和維修期，按產(chǎn)量或臺時合理分攤該產(chǎn)品負擔的費用;
    E.對間接費用，應(yīng)嚴格費用開支標準，并實行預(yù)算制，按預(yù)算控制支出。花費用預(yù)算確定后，應(yīng)對各專業(yè)部門下達相關(guān)的費用開支限額，同時與部門的經(jīng)濟責任制相結(jié)合，進行周期內(nèi)預(yù)、決算檢查考核、評績，有獎有罰;
    F.對產(chǎn)品質(zhì)量成本管理，應(yīng)按產(chǎn)品設(shè)計技術(shù)要求，嚴把質(zhì)量關(guān)，把因質(zhì)量可能造成的廢品損失和賠償損失等費用消滅在事前，盡量減少或消滅因質(zhì)量問題所造成的成本負擔。與此同時，還應(yīng)強調(diào)人人樹立質(zhì)量觀念，確保本部門、本崗位不出現(xiàn)質(zhì)量問題。
    G.成本會計部門在對一切費用開支審查時，應(yīng)區(qū)分資本性開支和收益性開支，不能把資本性開支列入當期成本，也不能將收益性開支列入資本性開支。同時還應(yīng)區(qū)分當期成本負擔的開支和延期應(yīng)負擔的費用開支，做到正確計算當期成本和后期成本。
    (3)方法：
    A.成本管理應(yīng)是全員的工作，在主管領(lǐng)導、專家和職能部門的指導下，開展群眾性的增產(chǎn)節(jié)約活動，使降成本、增效益深入人心，并與個人利益掛起鉤來，使全體員工每個人都為實現(xiàn)既定的目標成本而出力，保證企業(yè)長遠經(jīng)營目標的實現(xiàn);
    B.為適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)管理的要求和戰(zhàn)略性的成本管理，對經(jīng)營管理人員和工程技術(shù)人員，應(yīng)進行現(xiàn)代知識和技能的培訓、再學習，創(chuàng)新觀念，提高現(xiàn)代企業(yè)管理智能水平，達到經(jīng)濟管理人員懂技術(shù)管理和生產(chǎn)管理，工程技術(shù)人員懂經(jīng)濟管理和成本管理。經(jīng)營管理人員和工程技術(shù)人員的知識、技能、管理的一體化，是實施全面成本管理的根本保證。
    三、完工產(chǎn)品入庫后成本會計計算實際成本階段
    這個階段主要應(yīng)作好以下幾項工作。
    (1)及時正確計算實際成本，只有及時算出成本數(shù)據(jù)，才能不失時機地給產(chǎn)品市場價格提供競爭信息。只有正確真實的實際成本，才能正確地導向下一步的經(jīng)營方向和經(jīng)營決策;
    (2)正確地分析脫離定額(或標準)的成本差異，從而找出產(chǎn)生差異的原因，借以改進工作，降低消耗，同時作為修改定額的依據(jù)，如此循環(huán)往復提高企業(yè)管理水平;
    (3)反饋。實際成本計算出來以后應(yīng)及時轉(zhuǎn)告有關(guān)經(jīng)辦部門，報告企業(yè)的經(jīng)營者和管理者，作為微觀經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的參考，同時作為同行業(yè)相互比較，互相學習，從而制定各自企業(yè)加強成本管理的奮斗目標。
    四、產(chǎn)品銷售費用(成本)控制階段
    產(chǎn)品銷售費用是整個企業(yè)費用主要組成部分。企業(yè)應(yīng)以良好的產(chǎn)品質(zhì)量，合理的產(chǎn)品價格，良好的售后服務(wù)吸引購買者，擴大產(chǎn)品銷路，占領(lǐng)產(chǎn)品市場。合理的廣告宣傳，召開聯(lián)誼會和公關(guān)等費用是應(yīng)該的、必要的。但是應(yīng)該看到在實際的開支中存在著極大的浪費，甚至于失去控制.更值得提出的是一些經(jīng)營者和經(jīng)銷工作人員還認為“為擴銷路”是應(yīng)該的。
    筆者認為從加強成本管理的角度來看，企業(yè)的領(lǐng)導者和有關(guān)職能管理部門應(yīng)加強對這部分費用的監(jiān)管，并實行嚴格預(yù)決算制度，一切營者和經(jīng)銷工作人員還認為“為擴銷路”是應(yīng)該的。筆者認為從加強成本管理的角度來看，企業(yè)的領(lǐng)導者和有關(guān)職能管理部門應(yīng)加強對這部分費用的監(jiān)管，并實行嚴格預(yù)決算制度，一切開支均應(yīng)確定標準，按標準列入年度預(yù)算，經(jīng)有關(guān)主管領(lǐng)導和有關(guān)部門共同審查批準后執(zhí)行，年終送審決算，以杜絕浪費。
    在四個階段的成本管理中，均應(yīng)實行有計劃進行成本預(yù)測、成本核算、成本分析、成本考評，上述四個階段的成本管理各有重點。第一階段的重點是制訂產(chǎn)品的目標成本。第二階段是嚴格按定額(標準)控制生產(chǎn)成本。第三階段及時正確的計算完工產(chǎn)品的實際成本。第四階段實行嚴格的預(yù)決算制度。（項目管理者聯(lián)盟）
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